Jak ustalić nową ratę amortyzacyjną?

Prowadzimy działalność w formie sp. z o.o. (księgi rachunkowe). Posiadamy środek trwały o wartości początkowej 20.000 zł. Środek ten jest częściowo zamortyzowany i poddany został rozbudowie. Amortyzowany był metodą liniową ze stawką 14% (od marca 2009 r.). We wrześniu dokonano jego rozbudowy, koszt rozbudowy wyniósł 6.500 zł. Jak ustalić nową ratę amortyzacyjną?

Odpisów amortyzacyjnych dokonujesz od wartości początkowej. Wartość początkową środka trwałego powiększają koszty ulepszenia polegające na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji. Zwiększenie wartości początkowej poddanego ulepszeniu środka trwałego może nastąpić tylko wtedy, gdy w wyniku poniesionych nakładów uzyskano efekty np. w takiej postaci, jak: przedłużono okres używania, zwiększono zdolności wytwórcze, obniżono koszty eksploatacji środka trwałego (art. 31 ust. 1 uor).

Podobnie zagadnienie ulepszenia regulują obowiązujące Cię przepisy podatkowe. W sytuacji, gdy środek trwały poddany został ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł (art. 16g ust. 13 updop). Dodatkowo według art. 32 ust. 2 pkt. 4 uor dla celów rachunkowych można przyjąć sposób ustalania wartości początkowej według przepisów podatkowych.

Wpisując środek trwały do ewidencji środków trwałych ustalasz roczną i miesięczną ratę amortyzacyjną według wyliczenia, amortyzacja:

• roczna 20.000 zł x 14% = 2.800 zł,
• miesięczna 2.800 zł/12 = 233,33 zł.

We wrześniu zwiększasz wartość początkową środka trwałego o koszty ulepszenia. Rata amortyzacyjna pozostaje bez zmian, zmieniasz ją dopiero w październiku, a to dlatego, że obowiązuje tu ta sama zasada, jaką mamy przy rozpoczęciu amortyzacji, tzn. odpisów dokonujemy począwszy od 1. miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (art. 16h ust. 1 pkt 1 updop).

Zapisy na kontach po zakończeniu we wrześniu inwestycji polegającej na rozbudowie środka trwałego:
Wn konto "Środki trwałe" 26.500 zł (20.000 zł + 6.500 zł),

Ma konto "Umorzenie" 1.633,31 zł (7 rat po 233,33 zł.).

W październiku ustalasz nową ratę amortyzacyjną od zwiększonej wartości początkowej, amortyzacja:

• roczna 26.500 zł x 14% = 3.710 zł
• miesięczna 3.710 zł/12 = 309,17 zł.

Na koniec 2009 r. amortyzacja narastająco wyniesie:

7 rat po 233,33 zł = 1.633,31 zł,

2 raty po 309,17 zł = 618,34 zł

2.251,65 zł.

Suma amortyzacji w latach 2010-2015 wyniesie 6 x (309,17 x 12) = 22.260,24 zł,

Amortyzacja narastająco na koniec 2015 r. 2.251,65 zł + 22.260,24 zł = 24.511,89 zł.

W lipcu 2016 r. nastąpi zrównanie wartości odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środków trwałych.

Plan amortyzacji na 2016 r.:

01-06/2016 6 x 309,17 = 1855,02 zł,

07/2009 1 x 133,09 = 133,09 zł.

Amortyzacja narastająco w 2016 r. 1.988,11 zł.

Amortyzacja narastająco od 2009 r. do 07/2016 24.511,89 zł + 1.988,11 zł = 26.500 zł.


Podstawa prawna:

• art. 16g ust. 13, art. 16h ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ost. zm. Dz.U z 2008 r. nr 209, poz. 1316,
• art. 31 ust. 1, art. 32 ust. 2 pkt 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223.